优秀税务会计从入门到精通

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《优秀税务会计从入门到精通》针对如何从一个入门级的税务会计人员，过渡到优秀税务会计进行了翔实的阐述，并辅以充足的案例。全书在体系结构上共分为3篇，分别是“上篇税务会计入门”、“中篇税务核算与处理”、“下篇税务会计实操”，在每篇之下又进一步充实了相应章节的内容，几乎涵盖了税务会计中所需要掌握的每一个概念与每一项技能。
《优秀税务会计从入门到精通》层次清晰，结构完整，援引与依据较新税法规定，既可以作为初学者的入门级教材，还可以作为资深者查漏补缺的有益读物，从而有效帮助读者系统掌握会计核算的流程、切实提高会计专业素质、轻松胜任税务会计的日常工作。

秦东生，经济法学硕士研究生（税法方向），高等讲师。近年来曾在《山西财经大学学报》《北京工商大学学报》等核心期刊发表学术性论文多篇。主要研究税法、公司会计实务、财务管理研究等领域。

于烨，毕业于厦门大学，留学于澳大利亚国立大学（Australian National University），获商科硕士学位。主要研究方向包括商业以及企业管理。研究生期间曾在校刊多次发表文章，内容主要围绕于商业管理方法、市场学，以及国际商业管理。

上篇 税务会计入门
第一章 先从纳税说起
1.1 税是何物 / 004
1.2 税的依据：税法 / 007
1.3 纳税人的权利和义务 / 014
1.4 企业纳税的程序 / 021
第二章 初识税务会计
2.1 税务会计的由来 / 026
2.2 税务会计要做的事 / 028
2.3 税务会计的原则 / 030
2.4 税务会计的分类 / 033
中篇 税务核算与处理
第三章 增值税会计
3.1 增值税要征哪些税 / 038
3.2 增值税的税率与征收率 / 040
3.3 了解增值税的优惠政策 / 043
3.4 增值税怎样核算与申报 / 047
3.5 一般纳税人的增值税会计处理 / 050
3.6 小规模纳税人的增值税会计处理 / 055
第四章 营业税会计
4.1 营业税要征哪些税 / 060
4.2 营业税的税目与税率 / 063
4.3 营业税怎样核算与申报 / 068
4.4 营业税会计处理 / 071
第五章 企业所得税会计
5.1 企业所得税的征税对象 / 080
5.2 企业所得税的税率 / 083
5.3 企业所得税怎样核算与申报 / 086
5.4 企业所得税会计处理 / 093
第六章 财产税会计
6.1 房产税会计 / 098
6.2 契税会计 / 104
6.3 遗产税会计 / 110
6.4 城镇土地使用税会计 / 112
6.5 土地增值税会计 / 116
第七章 行为税会计
7.1 车船税会计 / 124
7.2 印花税会计 / 128
7.3 车辆购置税会计 / 132
第八章 其他税种的会计
8.1 个人所得税会计 / 138
8.2 消费税会计 / 150
8.3 关税会计 / 155
8.4 资源税会计 / 161
8.5 城市维护建设税及教育费附加会计 / 168
下篇 税务会计高级实操
第九章 发票与凭据的管理
9.1 读懂《发票管理办法》 / 174
9.2 以票控税 / 182
9.3 发票是万能的吗 / 185
9.4 做好发票与凭据管理 / 188
第十章 税务筹划
10.1 优秀税务会计的必修本领 / 192
10.2 税务筹划的切入点 / 198
10.3 税务筹划的常用方法 / 204
后记
优秀税务会计是这样炼成的 / 218

增值税要征哪些税
增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。从计税原理上说，增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。
在税额计算上，增值税实行价外税，即有增值才征税，没增值不征税。在实际操作中，商品新增价值或附加值在生产和流通过程中是很难准确计算的，我国在计算增值税时，主要采用国际上普遍采用的税款抵扣办法，也就是根据销售商品或劳务的销售额，按规定的税率计算出销售税额，然后扣除取得该商品或劳务时所支付的增值税款，也就是进项税额，其差额就是增值部分应交的税额。
通过这种计算方法，可以有效地避免重复征税，并体现出按增值因素计税的原则。在我国，增值税由国家税务局负责征收，其中75%构成中央财政收入，25%构成地方财政收入；对于进口环节的增值税，则由海关负责征收，该项税收收入全部为中央财政收入。
增值税的征税行为主要包括三种，分别是进口货物、销售有形动产与提供修理修配劳务。此外，还有些特殊的行为需“视同销售”，要缴纳增值税，这些视同销售的行为主要是：
（1）将货物交由他人代销；
（2）代他人销售货物；
（3）将货物从一地移送至另一地（同一县市除外）；
（4）将自产或委托加工的货物用于非应税项目；
（5）将自产、委托加工或购买的货物作为对其他单位的投资；
（6）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；
（7）将自产、委托加工的货物用于职工福利或个人消费；
（8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。
除了上述需征收增值税的行为，还有些行为可以免征增值税，它们具体包括：
（1）农业生产者销售的自产农产品；
（2）避孕药品和用具；
（3）古旧图书；
（4）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；
（5）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；
（6）由服务于残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；
（7）销售的自己使用过的物品。
除了上述免征增值税的规定外，增值税的免税、减税项目由国务院规定，任何地区、部门均不得规定免税、减税项目。
通过了解上述增值税的征收范围，税务会计人员在确定与核算增值税时，便可以做到有的放矢。此外，我们在实际操作中，会把增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人，两者之间试用的税率是否相同？我们接下来进行详细阐述。
发票是万能的吗
通过前面的了解，我们可以知道，发票在税务会计中起着重要作用，尤其是部分发票可以在税前扣除，从而有效地减少企业的纳税额。于是，不少公司鼓励员工“找发票”，包括收集出租车营运发票。那么，发票真是万能的吗？
答案是否定的。因为发票必须与企业实际进行的业务活动一一对应，假如企业收集的发票不能证明支出的真实性、相关性、合理性，那么要达到税前扣除的目的就存在风险。在会计实务中，那些金额相对较小的出租车发票、办公用品发票，以及只能限额扣除的招待费发票等，由于数额较小，可能会被税务机关忽略，但虚开发票的不合法性毕竟存在潜在的风险。这也是为什么很多企业害怕税务检查的原因。
【例】东吴公司于2014年4月在一处风景名胜区召开了一次营销商讨会议。会后，会计人员进行财务处理时，却发现有一项12万元的费用，不知能否报销，也就是与会人员的景区门票（门票也属于发票）。那么，这笔景区门票费用能否在管理费用中列支呢？
其实，会计人员有这样的疑问也是正常的。因为，税务机关在进行检查时，若看到了景区门票，恐怕也会询问：这是因公，还是因私呢？毕竟景区门票与游山玩水紧密相连。的确，假如景区门票属于个人旅游消费，便只能计入福利费，企业还要为此代扣个税。
因此，我们在处理这样的涉税情形时，首先需要明确一个问题：企业是否可以在风景名胜区内召开工作会议？答案是可以的。基于此，企业如果认为在风景名胜区召开工作会议能够起到更好的工作效果，便可以选择在一处风景名胜区召开会议。
下一个问题是，景区门票能否列入会议费？这主要取决于门票是否是会议的必需支出。假如会议室在景区内，显然，门票便是一项必需的支出；假如会议室在景区外，购买门票并不是与会者列席会议的必要条件，那么门票就不是必需的支出，这种情况下，要把门票列入会议费可能不太适宜。
由此可见，东吴公司能否将景区门票列入管理费，关键取决于会议室的具体地址。即使东吴公司为正常的会议费用支出而提供了相应的发票，东吴公司还需要提供会议安排的相关信息，以证明发票的真实性。
所以，企业的每一张发票背后，都应该能够提供充分的证据予以支持。在这方面，有些发票自身便具有很强的证明力，比如机票，票面上包括了乘机者的个人信息，以及相应的地点、时间等信息；不过，还有很多发票并不能提供充分的信息，比如出租车发票，在这些发票上并不能体现出消费者的具体信息（包括乘坐者是谁、要到哪里去、因为什么而乘坐出租车等）。
正因为这样，税务会计人员在审核发票时，不能仅仅看到有足够的发票就可以了，还应该要求发票提交者有配套的资料信息来佐证，比如说，可以随发票附上差旅费报销单、详细费用说明等，从而使得每一张发票都能够有据可查。可以说，这些配套资料对于企业报销成本费用有非常重要的作用，重要程度甚至不低于发票本身。我们再来看一个案例：
【例】魏州公司是一家房地产开发商，现销售一批精装修的房屋。由于精装修房屋所提供的电视、灶具等物品不能构成房屋实体，所以不能列入建筑安装工程费，也就不能在土地增值税的税前予以扣除。为了达到能够税前扣除的目的，魏州公司将精装修业务全部外包给一家装修公司，并由该装修公司开具全额的建安发票。这样以来，原先不能税前扣除的电视、灶具等购买费用便可以顺利地“进入”建安工程费。那么，该装修开具给魏州公司的建安发票，是否可以在魏州公司的土地增值税前扣除？
对于装修公司来说，装修所用的材料计入应纳营业税的营业额，因此，装修公司开具给魏州公司的全额营业税发票是正确的。但魏州公司能否将该营业税发票全部列入建安工程费呢？或者说，魏州公司取得了想要的发票，能否达到税前扣除的目的呢？
在实际操作中，假如税务机关的工作人员未认真分析魏州公司建安工程费用的构成，可能不会发现建安发票中还包括电视、灶具等费用，从而使得这张发票可以蒙混过关；假如税务机关的工作人员认真分析魏州公司的装修合同、装修方案、造价等资料，就会发现建安发票中还包括了电视、灶具等费用，这笔费用不能列入建安工程费用，所以这笔费用仍不能在土地增值税前予以扣除。
所以，我们可以看到，发票并非万能的，企业具备了足够的发票，并不意味着一定可以达到增加扣除项目、少缴税的目的。每一张发票均需由相应的配套资料，从而证明发票的真实性、合理性，才能使发票发挥出应有的作用。
……

提起“税务”或者“会计”，似乎并不难理解。顾名思义，所谓“税务”，自然是与税收相关的事务；所谓“会计”，是指一种经济管理活动，在这其中，它以货币为主要计量单位，以各种凭证作为依据，运用一系列专业的方法，对一定单位的资金运动进行核算与监督。我们平时听说的“会计”，一般指财务会计，主要为企业制作与提供各种财务报告（如财务报表）。
假如我们把“税务”与“会计”二者合在一起，即形成“税务会计”，那么，“税务会计”又是一个什么样的概念呢？首先，税务会计也是一种会计；其次，税务会计显然侧重于处理涉税事务，包括税金核算、纳税申报与税务筹划，确保依法对税款进行正确计算和及时缴纳。在此基础上，税务会计可以进一步优化企业的纳税行为。从这个意义上说，税务会计是传统会计的一个重要分支，它既是一种会计活动与系统，还是一个重要的职业名称。
或许有人会问：税务会计对于企业来说，重要吗？答案是：非常重要。我们经过统计发现，在企业涉嫌违法的活动中，涉税问题可谓重中之重，并使企业承担了高昂的违法成本。这是因为，伴随着企业的诞生，以及一系列业务活动的开展，企业几乎无时无刻不在面临涉税问题，如果处理不慎，便可能将企业拖入难以想象的旋涡。
这个问题并不难理解，我们在生活中听说的某名人或某企业由于偷税、漏税等行为被惩处，便是活生生的案例。应该说，对于企业而言，税款是企业所得之中的一部分；对于国家财政而言，税收可谓是国家财政最重要的收入来源。我国税收“取之于民，用之于民”，通过持续改善社会生产与生活环境，从而促进社会的良性发展。“纳税”可谓是企业与生俱来的一项义务，也是企业确保自己“纯收入”的一个重要环节。
随着社会经济日益活跃，税法日益完备，对于企业来说，涉税问题将日益专业化。一般来说，税法是与国家宏观调控政策紧密联系的，包括国家鼓励、扶持哪些行业发展，限制、引导哪些行业发展等。为此，税法便对不同征税范围与征税对象进行了调整，比如通过税率、计税基数等实行差别化纳税待遇，从而调整产业布局。需要指出的是，税法是国家征税、企业纳税的法律依据。
这带给企业的一个实际意义是，怎样在与税法不违背的情况下，确保企业根据自身条件，充分利用税法优惠政策，使企业在缴税问题上由被动变为主动？另外，企业在缴税后，应该做怎样的会计处理，不同税种、税目的纳税申报流程又是怎样的？一个优秀的税务会计人员便可以帮助企业解决这些难题。
在企业实际运营中，我们的确发现不少企业选择税种、税目不当，从而适用的税率也不同，甚至由此给企业带来不必要的损失；还有些企业本来无意违背税法，结果却被税务机关查出漏税等，从而责令补齐税款、缴纳相关数额的滞纳金。于是，企业对税务会计的需求日益紧迫。我们本书的主旨，便是为了帮助有志于从事及正在从事税务会计工作、希望了解更多税务会计知识与实际操作技能的读者，帮助读者完美地实现从税务会计入门到优秀税务会计的飞跃。
考虑到在税务会计的实际操作中，我们主要针对流转税、所得税、财产税与行为税四大类税进行会计处理，所以我们在本书中，便以这几大类税中的常见税种的会计处理为核心，体现出增强实务性的特点。另外，全书布局站在读者的角度，共分为“上、中、下”三篇，层次清晰，由浅入深，概念阐述紧密结合案例分析，使读者无形中提升自己的税务会计处理能力。
其中，上篇是“税务会计入门”，解释了基本的概念，包括税收的含义、税法、纳税人的权利和义务、企业纳税的一般程序等，使读者首先对“税”与“纳税”有个正确的观念性认识，从而远离偷税、逃税、漏税等错误观念与行为；我们在本篇中还初步解释了税务会计的相关概念，使得即使是税务会计入门级别的读者，也能快速了解税务会计的含义，对于具备一定税务会计经验的读者，则可以起到加深认识的作用。
中篇是“税务核算与处理”，可以说是本书的核心部分。在该篇中，我们针对常见的、日常工作中出现频率最高的主要税种，如增值税、营业税、企业所得税、个人所得税等进行了详细阐述，同时，还对其他税种，如消费税、关税、资源税、城建税及教育附加税、城镇土地使用税、契税、印花税等进行了精辟的论述，并且均辅以典型的案例分析。由于本书贯彻“深入浅出、能力提升”的原则，所以该篇中的每一部分内容，只要读者用心阅读，均能快速掌握其中的要义。
下篇是“税务会计高级实操”，属于本书的升华部分。在该篇中，我们对与税务会计紧密联系的发票以及发票管理，进行了精要的阐述；由于发票是企业财务收支的法定凭证，而且“以票控税”在国家税务机关征税活动中起着重要作用，所以，企业通过发票管理优化纳税行为便很重要，比如说，在确认收入方面，选择合适的发票时机，一定程度上可以合法地加速或延迟纳税义务的到来，这显然会对企业的现金流构成影响，那么，精通于发票管理的税务会计则可以使其向着有利于企业的方向变化，从而使企业合法受益。我们在该篇中还阐述了税务筹划的课题，一般来说，能够灵活自如地为企业进行适宜的税务筹划，这将会对企业的健康发展起到重要而积极的作用，也是一个优秀税务会计人员应该涉足的领域。
最后，由于作者水平有限，书中不当之处在所难免，还望读者朋友积极批评、指正，谢谢！