会计出纳税务财务分析岗位实战手册

本书在编写过程中充分考虑到不同水平的人的要求，运用通俗易懂的语言介绍了企业财务工作的四个方面。本书主要有以下几方面的特色：
1.通俗易懂：本书避免了教材式写法，每章都有本章导读。内容由浅入深，保证知识的专业性的同时，将财务知识讲解的清晰明白。
2.图文结合：本书的会计部分在讲解会计凭证和会计账簿时，对涉及的帐页格式和凭证都进行了配图，以直观的形式呈现出来，便于无财务学习基础的人士理解。出纳部分对票据进行讲解时，也附图说明，避免了“盲人摸象”式的学习方式。
3.内容全：企业的财务工作的多方面的的，财务部门的人员各司其职，互相联系又互不冲突。本书在进行财务知识讲解时，针对不同岗位需求，分为会计、出纳、税务和财务分析四个部分进行讲解。每个部分都从基础的理论讲起，逐步深入，确保本书内容的全面性。
4.与时俱进：我国企业会计准则与国际会计准则处于趋同阶段，税法也处于不断成熟阶段。本书立足于新的企业会计准则和税收法规之上，所有的内容及时更新，与时俱进。保证了内容的准则无误。

基于财务工作的重要性及财务人员更新知识储备的必要性，我们特此推出这本能够帮助人们掌握财务工作要领的通俗易懂的指南。考虑了财务工作的多样性，《会计出纳税务财务分析岗位实战手册》从会计、出纳、税务和财务分析四个方面进行分门别类的归纳与总结，尽可能做到完善全面。
一编：会计部分，有十四章内容，既有基础的会计理论，比如会计概念与职业前景、会计基础理论、会计科目与会计账户、会计凭证等；也有会计确认计量的方法，《会计出纳税务财务分析岗位实战手册》针对资产、负债和所有者权益的核算。企业会计计量方面的内容均按照新的《企业会计准则》进行编纂。
二编：出纳部分，有八章内容，主要带领大家认识出纳工作及出纳工作的基本功，对货币资金、银行票据及外汇的管理，出纳差错与纠正及出纳的交接如何进行。
三编：纳税部分，有十一章内容，分别对增值税、消费税、营业税、房产税等九大税种做了详细的分析，并对税收优惠、纳税申报及纳税双方法律责任进行了解释。全篇内容紧扣新的税法规定，保证内容准确无误。
四编：财务分析部分，首先对资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表和会计报表附注进行了解读，随后对财务分析方法、企业内控和财务预测的内容进行了梳理。

第一编 会计
第1章 初来乍到学会计——会计与会计人员
1.1 会计的概念与特点
1.1.1 会计概念
1.1.2 会计的职能
1.1.3 会计的作用
1.2 会计职业前景
1.2.1 会计职业的特点
1.2.2 会计人员的职业选择
1.3 会计人员的必备素质
1.3.1 会计人员应具备的基本素质
1.3.2 会计人员应具备的职业道德
第2章 会计之初印象——会计基础理论
2.1 会计的基本假设
2.1.1 会计主体
2.1.2 持续经营
2.1.3 会计分期
2.1.4 货币计量
2.2 会计信息质量要求及会计要素
2.2.1 会计信息质量要求
2.2.2 会计要素及其确认
2.3会计科目和会计账户
2.3.1 会计科目的概念
2.3.2 会计科目设置的原则
2.3.3 设置会计科目的方法
2.3.5 会计账户的概念
2.3.6 会计账户的基本结构
2.4记账法概述
2.4.1 复式记账法理论基础——会计恒等式
2.4.2 复式记账法运用——借贷记账法
2.4.3 运用借贷记账法编制会计分录
2.4.4 试算平衡
2.5我国会计法律法规体系
2.5.1 会计法
2.5.2 会计准则
第3章 会计平时做什么——会计凭证与会计账簿
3.1 会计凭证的概念与种类
3.1.1 会计凭证的定义
3.1.2 会计凭证的作用
3.1.3 会计凭证的种类
3.1.4 会计凭证如何传递
3.1.5 会计凭证如何保管
3.2 原始凭证的概念和种类
3.2.1 原始凭证的概念
3.2.2 原始凭证的填制方法
3.2.3 原始凭证填制的基本要求
3.3 记账凭证的概念和种类
3.3.1 记账凭证的概念
3.3.2 记账凭证的种类
3.3.3 记账凭证的填制要求
3.3.4 记账凭证的审核
3.4 会计账簿的概念和种类
3.4.1 会计账簿的概念
3.4.2 会计账簿的种类
3.4.3 设置和登记账簿的作用
3.4.4 启用账簿的规则
3.4.5 登记账簿的规则
3.4.6 错账的更正规则
第4章 精打细算谈资金——货币资金的会计核算
4.1 库存现全
4.1.1 现金的支付范围
4.1.2 现金的会计核算
4.2 银行存款
4.2.1 银行存款的账户设置
4.2.2 银行存款收付的核算
4.3.3 银行存款的对账
4.3 其他货币资金
4.3.1 科目与账户的设立
4.3.2 其他货币资金的会计核算
第5章 企业债权之一——应收款项的核算
5.1 应收票据
5.1.1 应收票据概述
5.1.2 应收票据的核算
5.2 应收账款
5.2.1 应收账款概述
5.2.2 应收账款的计价
5.2.3 应收账款的会计核算
5.3 预付账款
5.3.1 采购中预付账款的会计核算
5.3.2 在建工程中预付账款的核算
5.4 其他应收款
5.4.1 其它应收款的内容
5.4.2 其它应收款的会计核算
5.4.3 其它应收款——备用金的核算
5.5 应收款项减值
5.5.1 应收款项减值损失的确认
5.5.2 应收款项减值损失的估算
5.5.3 应收款项减值的会计核算
第6章 会计核算——存货项目
6.1 存货的概念和确认
6.1.1 存货的概念
6.1.2 存货的确认
6.1.3 存货的会计核算概述
6.2 存货的计价方法及其运用
6.2.1 存货的初始计量
6.2.2 发出存货成本的确定
6.2.3 存货的期末计量
6.2.4 存货的其他计价方法
6.3 原材料相关业务的会计核算
6.3.1 取得原材料时的会计核算
6.3.2 存货发出业务的核算
6.3.3 在计划成本法下，原材料相关业务的核算
6.4 其他存货资产的会计核算
6.4.1 包装物的核算
6.4.2 低值易耗品的核算
6.5 存货清查的会计核算
6.5.1 存货的盘存方法
6.5.2存货盘盈、盘亏的会计核算
6.6 存货减值
6.6.1 存货跌价准备的计提和转回
6.6.2 存货跌价准备的会计处理

第6章会计核算——存货项目
本章导读
企业为了生产、或者销售的需要，经常需要储备一定数量的某种资产，如生产需要的原材料、包装物，或者是准备对外销售的产成品，这些统称为存货。存货是企业中种类最多，流转最为复杂的一类资产。
在本章的学习中我们将解决以下的问题：
（1）什么是存货，包括哪些类别？
（2）如何对存货进行计价，包括哪些方法？
（3）取得原材料时的会计核算？
（4）原材料发出时如何进行会计核算？
（5）在计划成本法下，原材料相关业务如何进行会计核算？
（6）包装物、低值易耗品如何进行会计核算？
（7）存货的盘存方法包括哪些？
（8）存货盘盈、盘亏如何进行会计核算？
（9）存货期末计价如何进行会计核算？
6.1存货的概念和确认
6.1.1存货的概念
按照《企业会计准则——存货》的规定，存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。
同其他的资产相比较，存货具有以下的特点：
（1）存货是有形资产。存货都具有实物形态，所以在会计核算上，既要以货币提供价值指标，又要反映实物数量。
（2）存货具有较强的流动性。在企业中，存货经常处于不断销售、耗用、购买或重置中，所以属于企业的流动资产。存货周转速度对企业经济效益有着重要影响，在不影响正常经营的前提下，应尽量缩短存货周转天数。
（3）存货具有实效性和发生潜在损失的可能性。存货能给企业带来经济利益，如存货陈旧过时，或因保管不善而毁损，则会给企业带来损失。
（4）存货的实物流动与价值流动存在着不一致。存货的价值，在一般情况下一次性转移，并随着销售的实现一次得到补偿，但价值流动与实物流动并不一致。
6.1.2存货的确认
按照《企业会计准则——存货》第4条的规定，存货同时满足下列条件的，才能予以确认：
（1）该存货包含的经济利益很可能流入企业；
（2）该存货的成本能够可靠计量。
在会计实务中，存货范围的确认，应以企业对存货是否具有法定所有权为依据，凡在盘存日，法定所有权属于企业的所有一切物品，不论其存处地点，都应视为存货。即所有在库、在耗、在用、在途的存货均确认为企业的存货；反之，凡是法定所有权不属于企业的物品，即使存放于企业，也不应确认为企业的存货。
存货按其经济用途不同可分为以下几个类别：（1）原材料；（2）在产品；（3）半成品；（4）产成品；（5）商品；（6）包装物；（7）委托代销商品；（8）低值易耗品。
6.1.3存货的会计核算概述
存货也属于资产的一个类别，用于核算存货的科目主要包括：“库存商品”、“原材料”等，一般通过借记表示存货的增加，贷记表示存货的减少。在存货的会计核算中，主要需要解决以下的关键问题：
（1）取得存货时，如何确定存货的价值；
（2）发出存货时，如何确定存货的成本；
（3）会计期末时，如何对存货的成本进行调整。
关于存货的会计核算方法，主要可以分为计划成本法和实际成本法。计划成本法是指存货的收入、发出和结余均按预先制定的计划成本计价，同时另设“成本差异科目”，对计划成本和实际成本的差额进行登记、分摊、并按期结转，期末将发出和结存存货的成本调整为与实际成本一致的一种计价方法。
实际成本法是指存货的收入、发出和结余均按其实际成本确定，故也称实际成本法。实际成本法一般适用于规模较小、存货品种简单、采购业务不多的企业。在实际成本法的会计核算中，由于各种存货是分次购入或分批生产形成的，同一项目的存货的单价或单位成本往往不同，要确定发出存货的成本，就要选择一定的计价方法。常见的计价方法有先进先出法、加权平均法、移动平均法、后进先出法、个别计价法等。
6.2 存货的计价方法及其运用
处于不同环节的存货具有不同的计价方法，具体包括：存货取得时的初始计量、发出存货成本的确定、存货的期末计量。在学习存货的计价方法时，一定要清楚的区分存货所处的环节，存货的取得方式。
6.2.1存货的初始计量
存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。
1.存货的采购成本
存货的采购成本，包括购买价款、相关税费。运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。
其中，存货的购买价款是指企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税额。
存货的相关税费是指企业购买存货发生的进口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额以及相应的教育费附加等应计入存货采购成本的税费。
其他可归属于存货采购成本的费用是指采购成本中除上述各项以外的可归属于存货采购的费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。
商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费。保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本，也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。
2.存货的加工成本
存货的加工成本是指在存货的加工过程中发生的追加费用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。
直接人工是指企业在生产产品和提供劳务过程中发生的直接从事产品生产和劳务提供人员的职工薪酬。
制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。
3.存货的其他成本
存货的其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。企业设计产品发生的设计费用通常应计入当期损益，但是为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用应计入存货的成本。
存货的来源不同，其成本的构成内容也不同。原材料、商品、低值易耗品等通过购买而取得的存货的成本由采购成本构成；产成品、在产品、半成品等自制或需委托外单位加工完成的存货的成本由采购成本、加工成本以及使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出构成。实务中具体按以下原则确定：
（1）购入的存货，其成本包括：买价、运杂费（包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等）、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用（包括挑选整理中发生的工、费支出和挑选整理过程中所发生的数量损耗，并扣除回收的下脚废料价值）以及按规定应计入成本的税费和其他费用。
（2）自制的存货，包括自制原材料、自制包装物、自制低值易耗品、自制半成品及库存商品等，其成本包括直接材料、直接人工和制造费用等的各项实际支出。
（3）委托外单位加工完成的存货，包括加工后的原材料、包装物、低值易耗品、半成品、产成品等，其成本包括实际耗用的原材料或者半成品、加工费、装卸费、保险费、委托加工的往返运输费等费用以及按规定应计入成本的税费。
但是，下列费用不应计入存货成本，而应在其发生时计入当期损益：
（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入当期损益，不应计入存货成本。如由于自然灾害而发生的直接材料、直接人工和制造费用，由于这些费用的发生无助于使该存货达到目前场所和状态，不应计入存货成本，而应确认为当期损益。
（2）仓储费用，指企业在存货采购入库后发生的储存费用，应在发生时计入当期损益。但是，在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用应计入存货成本。如某种酒类产品生产企业为使生产的酒达到规定的产品质量标准，而必须发生的仓储费用，应计入酒的成本，而不应计入当期损益。
（3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，应在发生时计入当期损益，不得计入存货成本。
6.2.2发出存货成本的确定
由于各种存货是分批分次生产或者外购所形成的，即使是同一种存货，由于购入或生产的时间，条件不同，单位成本往往不同。当发出存货时，如何确定每一笔发出存货的成本，就是需要会计部门解决的一个问题。
如果存货发出时能够正确区分它入库时的成本，那么以入库成本作为出库成本，这种方法称为个别计价法。但大多数存货发出时无法确认其入库的具体批次和相应的成本，必须选择一定的计价方法，对存货出库和入库的流转过程进行适当的假设，以便确定存货出库市的成本。以下是确认发出存货成本的几种方法，我们结合几个简单的例子，对这些方法进行介绍。
1.个别计价法。亦称个别认定法、具体辨认法、分批实际法，采用这一方法是假设存货具体项目的实物流转与成本流转相一致，按照各种存货逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货成本的方法。在这种方法下，是把每一种存货的实际成本作为计算发出存货成本和期末存货成本的基础。
个别计价法的成本计算准确，符合实际情况，但在存货收发频繁情况下，其发出成本分辨的工作量较大。因此，这种方法适用于一般不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，如珠宝、名画等贵重物品。
2.先进先出法。是指以先购入的存货应先发出（销售或耗用）这样一种存货实物流动假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。采用这种方法，先购入的存货成本在后购入存货成本之前转出，据此确定发出存货和期末存货的成本。具体方法是：收入存货时，逐笔登记收入存货的数量、单价和金额；发出存货时，按照先进先出的原则逐笔登记存货的发出成本和结存金额。
先进先出法可以随时结转存货发出成本，但较繁琐；如果存货收发业务较多、且存货单价不稳定时，其工作量较大。在物价持续上升时，期末存货成本接近于市价，而发出成本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值；反之，会低估企业存货价值和当期利润。
3.加权平均法。
加权平均法是指进货时，按存货的实际成本进行分类核算，发出存货时，只记录发货数量，期末时以本期所有进货和本期期初存货的加权平均成本，乘以发货数量作为存货的发出成本。
公式1：本期存货的加权平均单位成本=（期初结存金额+本期各批进货的实际金额）÷（期初结存数量+本期各批收货数量）
公式2：本期发出存货的成本=本期发出存货的数量×加权平均单位成本
公式3：期末存货的成本=期末结存存货的数量×加权平均单位成本
4.移动加权平均法。
移动加权平均法是指在每次收货以后，立即根据库存存货数量和总成本，计算出新的平均单位成本，发货时都以最近一次进货时计算的平均成本作为发出存货的平均成本。计算公式是：
公式1：本次进货后的移动平均单位成本=（本次进货前库存存货的实际成本+本次进货的实际成本）÷（本次进货前库存存货的实际数量+本次进货的实际数量）
公式2：发出存货的成本=本次发出存货的数量×移动平均单位成本
公式3：本次发货后库存存货的成本=期末结存存货的数量×移动平均单位成本
6.2.3存货的期末计量
因为存货的入库价值以购入或制造时的历史成本为基础，随着以上存货的市场价值的变化，原来的价值已不能正确反映存货的真实价值。因此，存货在会计期末应采用成本与可变现净值熟低法确定期末库存存货的价值。
1.成本与可变现净值孰低法的概念。
成本是指存货购入或生产时的历史成本。可变现净值是指企业在正常生产经营过程中，以估计售价减去估计完工成本以及销售所必需的估计费用后的价值。
成本与可变现净值孰低法，是指对期末存货按照成本与可变现净值两者之中较低者计价的方法。即当成本低于可变现净值时，存货按成本计价；当可变现净值低于成本时，存货按可变现净值计价，在资产负债表中，存货项目按照减去存货跌价准备的净额反映。它是谨慎性原则在存货会计上的具体运用，是对历史成本原则的修正。
2.应该计提存货跌价准备的几种情况。
当存在下列情况之一时，应计提存货跌价准备：（1）市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；（2）企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；（3）企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；（4）因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；（5）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。
6.2.4存货的其他计价方法
1.计划成本法。
计划成本法是指存货的收入、发出和结余均按预先制定的计划成本计价，同时另设“成本差异科目”，增加存货时，记录实际成本与计划成本的差额，发出存货时并不记录本科目，只是在期末时，将成本差异科目的余额在本期实际发出存货和本期期末库存商品之间进行分摊，将这两者调整为实际成本的一种计价方法。成本差异的分摊结转数额，可以按本月成本差异率计算，也可以按上月成本差异率计算，计算方法一经确定，不得随意变动。
以材料为例，计算公式如下：
公式1：本月材料成本差异率=（月初结存材料成本差异+本月收入材料成本差异）÷（月初结存材料计划成本+本月收入材料计划成本） ×100％
公式2：本月发出材料应负担的材料成本差异额=本月发出成本的计划成本×本月材料成本差异率
……